經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，包括江蘇在內(nèi)的多個(gè)省和直轄市自2012年10月1日起在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅(即“營(yíng)改增”)試點(diǎn)工作，廣告服務(wù)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一部分也被納入此次試點(diǎn)范圍。廣告是報(bào)業(yè)集團(tuán)的主要收入來(lái)源之一，本文就“營(yíng)改增”對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)的影響進(jìn)行分析，并提出應(yīng)對(duì)之策。

　　一、“營(yíng)改增”對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)的影響

　　1. 對(duì)稅負(fù)的影響。報(bào)紙作為一種特殊商品，有其獨(dú)特的流轉(zhuǎn)與價(jià)值增值過(guò)程。一般商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中，其價(jià)值是增加的，而報(bào)紙?jiān)诔霭嬗∷⒑桶l(fā)行銷售的過(guò)程中，不但未實(shí)現(xiàn)增值，反而出現(xiàn)“減值”，即報(bào)價(jià)與成本倒掛。與此同時(shí)，報(bào)紙行業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的稅率也出現(xiàn)倒掛，報(bào)紙?jiān)�材料——新聞紙和印刷材料的進(jìn)項(xiàng)稅稅率為17%，而報(bào)紙銷售的銷項(xiàng)稅稅率為13%。

　　“營(yíng)改增”以前，由于這兩方面原因，報(bào)業(yè)集團(tuán)的進(jìn)項(xiàng)稅額往往大于銷項(xiàng)稅額，賬面出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅留抵，且留抵?jǐn)?shù)如滾雪球般逐年增大�！盃I(yíng)改增”之后，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，報(bào)業(yè)集團(tuán)2012年10月1日之前留抵的進(jìn)項(xiàng)稅不能用于抵扣廣告收入應(yīng)繳銷項(xiàng)稅額，但可抵扣報(bào)紙發(fā)行、印刷和貨物銷售應(yīng)繳銷項(xiàng)稅額，且2012年10月1日及以后新增的進(jìn)項(xiàng)稅可全額抵扣各類銷項(xiàng)稅。這樣一來(lái)，報(bào)業(yè)集團(tuán)進(jìn)項(xiàng)稅留抵?jǐn)?shù)就不再增加。報(bào)業(yè)集團(tuán)實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái)，實(shí)際繳納的增值稅大多低于按營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)算應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅，行業(yè)整體稅負(fù)下降。其原因在于，報(bào)業(yè)集團(tuán)的成本中新聞紙和印刷耗材等原材料所占的比重較大，用來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅較為充足。稅負(fù)下降的具體幅度視報(bào)業(yè)集團(tuán)的不同情況而定，一般來(lái)說(shuō)，報(bào)業(yè)集團(tuán)新聞紙用量越多，進(jìn)項(xiàng)稅額越大，稅負(fù)降幅就越大。 此外，報(bào)業(yè)集團(tuán)下屬具有法人資格、獨(dú)立納稅的報(bào)社，如果發(fā)行量小或者報(bào)紙版數(shù)少，則用紙量少、進(jìn)項(xiàng)稅少，“營(yíng)改增”后很可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。若稅負(fù)增加很多，按有關(guān)政策可向地方財(cái)政申請(qǐng)臨時(shí)補(bǔ)貼，也可在集團(tuán)內(nèi)部通過(guò)業(yè)務(wù)整合降低稅負(fù)。

　　2. 對(duì)盈利的影響。

　　(1)其他成本費(fèi)用不變的情況下。舉例：甲報(bào)業(yè)集團(tuán)全年發(fā)行收入30 000萬(wàn)元，廣告收入50 000萬(wàn)元;全年原材料成本(新聞紙和印刷費(fèi)用)31 000萬(wàn)元，除營(yíng)業(yè)稅金以外的其他成本費(fèi)用35 000萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，則甲報(bào)業(yè)集團(tuán)“營(yíng)改增”后報(bào)業(yè)集團(tuán)廣告收入不再繳納營(yíng)業(yè)稅，改繳增值稅，使得營(yíng)業(yè)稅金減少 2 500 萬(wàn)元(50 000×5%);由于增值稅是價(jià)外稅，廣告款除去6%的銷項(xiàng)稅之后才能計(jì)入收入，即計(jì)入營(yíng)業(yè)收入的只是廣告款中的94.34%(1÷1.06×100%)，另外5.66%的部分計(jì)入增值稅銷項(xiàng)稅額，故營(yíng)業(yè)收入也相應(yīng)減少。記入營(yíng)業(yè)收入的廣告款為47 170萬(wàn)元(50 000÷1.06或50 000×94.34%)，記入銷項(xiàng)稅額的廣告款為 2 830 萬(wàn)元(50 000×5.66%)，營(yíng)業(yè)收入減少 2 830萬(wàn)元(50 000-47 170)。假設(shè)其他收支因素不變，甲報(bào)業(yè)集團(tuán)“營(yíng)改增”后的利潤(rùn)總額較“營(yíng)改增”前減少了330萬(wàn)元，即該減少額系營(yíng)業(yè)收入減少額與營(yíng)業(yè)稅金減少額之差。

　　(2)不再計(jì)提廣告占版進(jìn)項(xiàng)稅的情況下。從上例來(lái)看，在其他成本費(fèi)用不變的情況下，報(bào)業(yè)集團(tuán)“營(yíng)改增”之后的利潤(rùn)總額有所下降，但從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，由于“營(yíng)改增”后報(bào)紙廣告占版進(jìn)項(xiàng)稅不再轉(zhuǎn)出，報(bào)業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)總額其實(shí)是增加的�！盃I(yíng)改增”前，對(duì)報(bào)紙銷售征收增值稅，報(bào)紙廣告征收營(yíng)業(yè)稅，為避免重復(fù)征稅，對(duì)報(bào)紙銷售征收的增值稅理應(yīng)不涵蓋報(bào)紙廣告版面，而廣告版面所含有的進(jìn)項(xiàng)稅同樣也不能用于抵扣，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。鑒于此，報(bào)業(yè)集團(tuán)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，根據(jù)廣告版面占報(bào)紙總版面的比例，將廣告版面所含的進(jìn)項(xiàng)稅予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入成本�！盃I(yíng)改增”后，廣告占版進(jìn)項(xiàng)稅不再轉(zhuǎn)出，成本下降，從而增加了報(bào)業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)總額。續(xù)上例：假設(shè)甲報(bào)業(yè)集團(tuán)全年廣告版面占報(bào)紙總版面的比例為20%，從新聞紙和印刷材料進(jìn)項(xiàng)稅中轉(zhuǎn)出的廣告占版進(jìn)項(xiàng)稅為1 054萬(wàn)元(31 000×17%×20%)，則甲報(bào)業(yè)集團(tuán)“營(yíng)改增”前后的盈利情況對(duì)比見(jiàn)表2。從表 2 看出，“營(yíng)改增”后報(bào)業(yè)集團(tuán)的廣告收入減少了2 830萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金減少了2 500萬(wàn)元，成本費(fèi)用下降了1 054萬(wàn)元，最終導(dǎo)致利潤(rùn)總額增加724萬(wàn)元。

　　2013年8月1日起，“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大到全國(guó)，報(bào)業(yè)集團(tuán)能取得更多的、可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，成本費(fèi)用會(huì)進(jìn)一步下降，客觀上更加有利于盈利水平的提高。

　　3. 對(duì)現(xiàn)金流量的影響�！盃I(yíng)改增”對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)現(xiàn)金流量的影響也是正面的：一方面，“營(yíng)改增”后報(bào)業(yè)集團(tuán)原來(lái)留抵的進(jìn)項(xiàng)稅可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的比例用于抵扣，相當(dāng)于將原來(lái)留抵的進(jìn)項(xiàng)稅慢慢變現(xiàn);另一方面，“營(yíng)改增”后報(bào)業(yè)集團(tuán)繳納的增值稅少于“營(yíng)改增”前繳納的營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)下降，現(xiàn)金流出減少，現(xiàn)金流量表中“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目隨之下降。同時(shí)，“營(yíng)改增”后向廣告客戶收取的銷項(xiàng)稅和向供應(yīng)商支付的進(jìn)項(xiàng)稅記入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，在廣告收入不變的情況下，對(duì)現(xiàn)金流量表并無(wú)影響。

　　二、報(bào)業(yè)集團(tuán)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”之策

　　1. 合理進(jìn)行業(yè)務(wù)整合。如前所述，“營(yíng)改增”對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)而言是稅收政策的一項(xiàng)利好，其原因就在于報(bào)業(yè)集團(tuán)因購(gòu)買(mǎi)新聞紙等原材料而取得大量的進(jìn)項(xiàng)稅。但是，如果報(bào)業(yè)集團(tuán)內(nèi)負(fù)責(zé)采購(gòu)新聞紙的單位是法人企業(yè)(如物資供應(yīng)公司)，即報(bào)業(yè)集團(tuán)與采購(gòu)單位之間是母子公司關(guān)系，則很難享受到“營(yíng)改增”的政策紅利。為此，必須進(jìn)行業(yè)務(wù)整合，將新聞紙采購(gòu)業(yè)務(wù)交由集團(tuán)內(nèi)不具有法人資格的事業(yè)部(如物資采購(gòu)中心)來(lái)承擔(dān)。同樣，對(duì)于廣告銷項(xiàng)稅較多而進(jìn)項(xiàng)稅不足的集團(tuán)內(nèi)獨(dú)立納稅單位，條件許可時(shí)可注銷其法人資格，將其變更為集團(tuán)母公司內(nèi)的一個(gè)事業(yè)部。

　　2. 盡力增加進(jìn)項(xiàng)稅額。報(bào)業(yè)集團(tuán)母公司作為一個(gè)納稅主體，實(shí)施“營(yíng)改增”后，在廣告銷項(xiàng)稅大幅度增加的情況下，應(yīng)取得充足的合法進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣。為此，集團(tuán)可明確規(guī)定，各單位、各部門(mén)在日常購(gòu)買(mǎi)商品、購(gòu)進(jìn)貨物或接受各類增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的過(guò)程中，應(yīng)盡可能取得銷售單位開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，以增加本單位的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，同時(shí)降低成本費(fèi)用。增值稅專用發(fā)票的取得時(shí)間也是宜早不宜遲，就新聞紙采購(gòu)而言，只要紙張驗(yàn)收入庫(kù)，就應(yīng)在第一時(shí)間取得供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，送財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)入賬、及時(shí)認(rèn)證。

　　3. 完善細(xì)化會(huì)計(jì)核算。報(bào)業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)種類較多，涉及廣告、發(fā)行、印刷(承代印)、商品物資購(gòu)銷等多個(gè)方面。不同業(yè)務(wù)適用不同的增值稅稅率，比如，廣告業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅率為6%，發(fā)行業(yè)務(wù)為13%，印刷業(yè)務(wù)和物資銷售業(yè)務(wù)均為17%。應(yīng)針對(duì)不同類型的收入分別核算，在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目下按業(yè)務(wù)類別設(shè)置“廣告收入”、“發(fā)行收入”、“印刷收入”、“商品物資銷售收入”等明細(xì)科目，并在有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表里分類列示。另外，還可以在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額”科目下增設(shè)四級(jí)明細(xì)科目，分別核算不同業(yè)務(wù)、不同稅率下的銷項(xiàng)稅額，以便于稅務(wù)會(huì)計(jì)人員按照新規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，也便于財(cái)務(wù)分析人員就“營(yíng)改增”前后的廣告到賬情況進(jìn)行對(duì)比分析，將“營(yíng)改增”后賬面廣告收入加上6%銷項(xiàng)稅，與“營(yíng)改增”前的上年度數(shù)據(jù)作同口徑比較，從而準(zhǔn)確地分析廣告收入的增減變化，判斷經(jīng)營(yíng)態(tài)勢(shì)。報(bào)業(yè)集團(tuán)母公司往往由多家事業(yè)部所組成，各事業(yè)部可分別實(shí)行二級(jí)核算，包括稅費(fèi)在內(nèi)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)最終由集團(tuán)本部匯總。分別核算不僅是稅務(wù)部門(mén)的規(guī)范要求，也是集團(tuán)內(nèi)部考核與管理的基本需要。

　　4. 重點(diǎn)加強(qiáng)過(guò)程管理�！盃I(yíng)改增”對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)而言是一項(xiàng)全新的實(shí)務(wù)性工作，具體實(shí)施時(shí)，一方面要在地稅機(jī)關(guān)終結(jié)廣告營(yíng)業(yè)稅申報(bào)，繳銷地稅發(fā)票，另一方面要啟用國(guó)稅開(kāi)票系統(tǒng)，申領(lǐng)增值稅發(fā)票。為保障廣告經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行和廣告開(kāi)票的平穩(wěn)過(guò)渡，報(bào)業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)部門(mén)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持密切溝通，在國(guó)稅開(kāi)票系統(tǒng)軟硬件落實(shí)到位的同時(shí)，安排相關(guān)人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)，確保財(cái)務(wù)主管人員知曉政策，一線操作人員熟悉新的開(kāi)票系統(tǒng)。同時(shí)，報(bào)業(yè)集團(tuán)還要根據(jù)稅法規(guī)定，結(jié)合實(shí)際情況，完善本單位的增值稅發(fā)票管理制度，以規(guī)范處理“營(yíng)改增”后可能出現(xiàn)的廣告增值稅發(fā)票問(wèn)題。